制圖 李曉軍 目前我國個人所得稅的課稅單位是個人，對個人所得的各項收入實行代扣代繳，確實能保持稅款平穩(wěn)入庫，征管也比較簡便。但是如果
制圖/李曉軍 “目前我國個人所得稅的課稅單位是個人，對個人所得的各項收入實行代扣代繳，確實能保持稅款平穩(wěn)入庫，征管也比較簡便。但是如果僅僅考慮個人稅收負(fù)擔(dān)能力，忽略個人背后的家庭負(fù)擔(dān)情況，則無法真正體現(xiàn)稅收公平。”全國人大代表、遼寧大學(xué)法學(xué)院院長楊松說。
“目前我國個人所得稅的課稅單位是個人，對個人所得的各項收入實行代扣代繳，確實能保持稅款平穩(wěn)入庫，征管也比較簡便。但是如果僅僅考慮個人稅收負(fù)擔(dān)能力，忽略個人背后的家庭負(fù)擔(dān)情況，則無法真正體現(xiàn)稅收公平。”全國人大代表、遼寧大學(xué)法學(xué)院院長楊松說。
每一次個稅法修改都牽動人心，這一次也不例外。
自6月29日開始，個人所得稅法修正案草案進(jìn)入為期一個月的網(wǎng)上征求意見階段。一周的時間，意見數(shù)達(dá)6萬余條。
每一次個稅法修改都會引起一些爭議，與前幾次個稅改革主要圍繞起征點展開熱議相比，此次爭議的焦點集中在更為核心的稅率以及稅目上，綜合計稅項目、累進(jìn)稅率、專項附加抵扣等成為關(guān)注的焦點。
此次是個稅法的第七次修改，也被業(yè)界稱為一次“根本性變革”。根據(jù)修正案草案，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得將改變以往的分類征稅模式，首次實行綜合征稅;個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元;首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。
修正案草案對外公布后，輿論評價稱，這些規(guī)定的目的，就是合理減負(fù)，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕，共享紅利，增加獲得感。但如何在個稅改革中做到盡可能公平公正合理，發(fā)揮出個稅的調(diào)節(jié)作用，是此次個稅改革需重點考量的問題。
以家庭為單位納稅更加實際公平
我國現(xiàn)行的個人所得稅征收制度以個人收入為申報單位，并未考慮家庭因素，也未考慮整個家庭的收入構(gòu)成，此次修正案草案依舊維持了這一規(guī)定。這讓目前越來越多的夫妻一方全職、“一人賺錢全家花”的家庭有些失望。
北京的李女士今年38歲，是一位全職太太。她的丈夫是一家企業(yè)高級管理層人員，家中有一女一子。大女兒出生后，李女士便辭職照顧孩子和家庭。實施二孩政策之后，她又有了第二個孩子。如今，女兒上一年級，兒子上幼兒園。辭職前，李女士是上市公司的財會人員，月薪兩萬元左右。作為曾經(jīng)負(fù)責(zé)公司個稅申報的專業(yè)人士，她看了個稅法修正案草案后，覺得高興不起來。
“我們這種家庭雖然看起來收入還不錯，但是各項開支并不小，壓力也是蠻大的。”李女士告訴記者，大女兒的各種課外輔導(dǎo)班平攤下來每個月5000元左右，小兒子的幼兒園一個月6000多元，房貸每個月一萬多元，物業(yè)費、取暖費、養(yǎng)車等各種平攤下來的費用差不多5000元，再加上吃喝拉撒，贍養(yǎng)雙方父母，目前家庭支出大概每個月要4萬元左右。而李女士的丈夫年薪80萬元(月薪5萬元+20萬元年終獎)，按照目前的個稅法，一年要交個稅16.6萬元，按照草案則需要繳納15.3萬元。“說是孩子教育、買房貸款等這些支出都可以用來抵稅，但現(xiàn)在具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)尚不清楚。如果我出去工作，倒是每個月可以多免征5000元，但是就要雇人來幫我?guī)Ш⒆幼黾覄?wù)，沒準(zhǔn)花的錢更多。我婆婆最近剛患病，我們這種看起來應(yīng)該很美的家庭，生活壓力其實也很大，幸福感并不高。”李女士頗感無奈。
由于此次個稅改革并沒有考慮到夫妻聯(lián)合申報這一問題，在以個人為申報單位的大前提下，相比李女士這樣生活在北上廣一線城市的高收入家庭，一些只有一方有收入的普通工薪家庭壓力也不小。
舉一個簡單例子：按照新的工資5000元納稅標(biāo)準(zhǔn)，兩個家庭，如果夫妻雙方都有工作且工資均為4500元，都不夠納稅標(biāo)準(zhǔn)，那么家庭實際月收入是9000元。如果妻子不工作、丈夫工作，每月工資收入6000元，就要納稅。這樣，家庭月收入6000元的要納稅，家庭月收入9000元反而不用納稅。
正如財政部原部長樓繼偉所言，簡單提高個稅起征點是不公平的，一個人的工資5000元可以把日子過得很不錯，但考慮到養(yǎng)育孩子、贍養(yǎng)老人等就顯得非常拮據(jù)了，所以統(tǒng)一減除標(biāo)準(zhǔn)本身是不公平的。
建議分階段逐步過渡到以家庭為征收單位
毋庸置疑，隨著“421”結(jié)構(gòu)家庭增多以及二孩政策的推行，用于育兒養(yǎng)老方面的支出壓力增大，家庭生活成本不斷上升。
“一個家庭既無需要撫養(yǎng)的子女又無需要贍養(yǎng)的老人、家庭成員身體健康、沒有醫(yī)療費用，而另外一個家庭則需要撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人，并且為老人看病支出高額的費用，那么顯而易見，這兩個家庭的實際生活負(fù)擔(dān)是不同的。”近日在全國人大常委會審議個稅法修正案草案時，鮮鐵可委員指出，我國的各項社會活動都是以家庭為基本活動單位，因此衡量納稅人的實際收益狀況，應(yīng)綜合考慮家庭的收益情況，逐步過渡到按照家庭為單位納稅的方式，才能全面體現(xiàn)稅收公平原則。
審議中，多位委員和列席會議的代表也都關(guān)注到了這一問題，建議個稅改革時能考慮家庭人均所得問題，增加家庭作為課稅單位的設(shè)定。
“目前我國個人所得稅的課稅單位是個人，對個人所得的各項收入實行代扣代繳，確實能保持稅款平穩(wěn)入庫，征管也比較簡便。但是如果僅僅考慮個人稅收負(fù)擔(dān)能力，忽略個人背后的家庭負(fù)擔(dān)情況，則無法真正體現(xiàn)稅收公平。”全國人大代表、遼寧大學(xué)法學(xué)院院長楊松說。
楊松指出，個稅的課稅單位不僅在一定程度上決定了居民稅收的負(fù)擔(dān)水平，還會對居民在婚姻、勞動力市場等領(lǐng)域的行為產(chǎn)生影響，所以選擇什么樣的課稅單位非常重要。楊松建議，在綜合與分類相結(jié)合的計征方式下，課稅單位應(yīng)增加家庭因素，在充分考慮家庭整體負(fù)擔(dān)的前提下，對年度內(nèi)家庭成員所取得的全部收入綜合計稅，有利于體現(xiàn)稅收公平。
彭勃委員認(rèn)為，如果僅僅單純計算個人所得、不考慮家庭人均所得，無論是從公平角度還是從人民群眾的生活質(zhì)量和滿意度，都會存在一些問題。如果在這方面予以考慮，會更合理一些，對于廣大人民群眾來講會更實際、更公平。
“現(xiàn)在收入按每個個體來扣稅，但消費是以一個家庭來完成，這就會有很多不公平的地方。一個家庭基礎(chǔ)是夫妻二人，現(xiàn)在鼓勵二胎，再加上父母，一對夫婦要養(yǎng)六七個人，而這些情況在免征點和抵扣標(biāo)準(zhǔn)中沒有考慮，這里面還存在比較大的問題。”包信和委員建議實行國際通行的方法，由夫妻雙方共同報稅。這樣有利于男方工作、女方更多照顧家庭，或者女方工作、男方更多照顧家庭，也有利于改進(jìn)和完善社會勞動力結(jié)構(gòu)。
家庭為單位申報給征管能力帶來考驗
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文指出，實際上，以家庭為單位申報相對來說更公平。“家庭成員在一起共同生活，支出也都是用于全家人，從公平性和防止避稅角度上講，家庭申報更加合理和科學(xué)，也可以體現(xiàn)納稅人的能力。”
據(jù)全國人大代表、深圳市前海管理局香港事務(wù)首席聯(lián)絡(luò)官、互聯(lián)專業(yè)協(xié)會會長洪為民介紹，目前，我國香港地區(qū)就是采取家庭為申報單位。
“做法很簡單，不管上什么學(xué)校、需要多少錢，一個孩子就是按照一個標(biāo)準(zhǔn)，比如，一年抵扣4.5萬元，再按照有幾個孩子來算。”洪為民說。此外，他認(rèn)為香港一些其他減免也很值得參考，比如我國老齡化比較嚴(yán)重，供養(yǎng)父母、岳父母及祖父母的費用以及支付養(yǎng)老院等的費用，這些都可以扣除。“中華民族是以家庭為單位的，和西方以個人為單位不大一樣。我們要鼓勵更好地供養(yǎng)父母、祖父母、岳父母，利用個稅法是調(diào)整社會關(guān)系的一個方法。另外，香港還有一個扣除就是，鑒于單親家庭或者離婚家庭負(fù)擔(dān)較重，所以也有一定的扣除。”
但洪為民同時強調(diào)，稅法一定要簡單。“實算實銷去算到底花多少錢太麻煩了，用一個簡單的數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)就很方便。比如，供養(yǎng)一對父母多少錢、兩對父母多少錢，養(yǎng)育一個孩子多少錢、兩個孩子多少錢，再加上養(yǎng)老院費用或者傷殘費用，這樣的話就很好征收。”
施正文也認(rèn)為，以家庭為單位的申報方式確實會帶來管理上的難度，對稅收征管能力會有很高的要求。以美國為例，目前實行單獨申報和夫妻聯(lián)合申報并行模式，實行不同的稅率，允許納稅人以最有利于自己的原則選擇合適的納稅模式。但是因為情況比較復(fù)雜，很多時候申報個稅都需要通過專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，個人是無法完成的。
“因此，在確定專項附加扣除怎么扣時，很重要的一點，就是要考慮我們的征管能力和水平。兩者要相匹配，防止造假。”施正文補充道。
